中级会计实务测试卷

1、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司 2×18年及 2×19年发生的相关交易事项如下：
（ 1） 2×18年 1月 1日，甲公司从乙公司的控股股东 —丙公司处受让乙公司 50%股权，受让价格为 13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。甲公司受让乙公司 50%后，共计持有乙公司 80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司 50%股权时，所持乙公司 30%股权的账面价值为 5 400万元，其中投资成本 4 500万元，损益调整 870万元，其他权益变动 30万元；公允价值为 6 200万元。
（ 2） 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 70%，转让价格为 20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余 10%股权的公允价值为 2 500万元。转让乙公司 70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，改为交易性金融资产核算。
其他相关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司 50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（ ）计算甲公司 年度个别报表中受让乙1 2×18 公司 50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（ 2）根据上述资料，编制甲公司 2×19年度个别财务报表中因处置 70%股权相关会计分录。

2、18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：
资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。
A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。
资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。
要求：
（2）根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。
资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3 050万元。
要求：
（3）根据资料三，计算甲公司2×18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。
要求：
（4）根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

3、东方股份有限公司（以下简称“东方公司”）为增值税一般纳税人，东方公司2019年发生如下事项：
（1）2015年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。2018年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备40万元。东方公司2018年度计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。因市场变化，东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益，于2019年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。
（2）2019年2月1日，东方公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2019年2月1日。2019年2月1日，东方公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2019年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2019年12月31日的公允价值为1100万元。2019年12月31日，东方公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2019年确认300万元公允价值变动收益。
（3）2019年东方公司存在一项待执行合同，为2019年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若东方公司违约需双倍返还定金。东方公司尚未生产汽车，也未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。
要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，判断东方公司会计处理是否正确并说明理由；若不正确，请作为当期差错进行更正处理。

4、A公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：
（1）2010年11月10日A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为500万元，于每年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日该办公楼的公允价值为9 000万元，账面原值为30 000万元，已计提的累计折旧为20 000万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。
（2）2011年12月31日该办公楼的公允价值为12 000万元。
（3）2012年12月31日该办公楼的公允价值为18 000万元。
（4）2013年12月31日租赁协议到期，A公司将办公楼出售，取得价款30 000万元。
（1）编制A公司转换日转换房地产的有关会计分录。
（2）编制A公司2011年收到租金、2011年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，同时计算影响2011年营业利润的金额。
（3）编制A公司2012年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，说明2012年12月31日资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额。
（4）编制A公司2013年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录，并计算出售投资性房地产时影响营业利润的金额。

5、甲公司系增值税一般纳税人。有关业务如下：
资料一：2020年4月30日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以两项资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2020年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2020年6月30日甲公司将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。
资料二：2020年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：
甲公司已开出增值税专用发票，销项税额为1 200万元。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为37 000万元，可辨认净资产的公允价值为38 000万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用320万元（不考虑增值税）。
资料三：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。
根据上述资料，甲公司会计处理?

6、17年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2×17年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款年利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）计算无形资产入账价值并编制2×17年1月6日相关会计分录。
（2）编制2×17年年末有关会计分录。
（3）编制2×18年年末有关会计分录。
（4）编制2×19年年末有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

7、某企业2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月26日，该企业在2×19年1月1日至4月26日之间发生如下事项：
（1）2月20日，该企业接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2 000万元全部不能偿还，企业在2×18年12月31日之前，已经被告知该债务企业资不抵债，企业按照应收账款的50%计提了坏账准备。税法规定只有在实际发生损失的时候，坏账准备才能够税前扣除。
（2）3月5日，该企业发生了一场火灾，造成净损失4 000万元。
（3）3月20日，该企业持有的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，账面价值2 500万元，现行市价为1 800万元。
其他资料：该企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴在2×19年4月30日完成，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）判断该企业资产负债表日后事项涵盖的期间。
（2）根据上述资料，判断上述资产负债表日后期间发生的事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，并说明理由。
（3）根据上述资料，对于调整事项，编制相关的调整分录，并说明对2×18年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表项目和所有者权益变动表项目）。

8、（2014年）甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：
（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。
（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。
（5）其他资料：
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
（3）分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。
资料（4）中的事项应作为资产负债表日后非调整事项。

9、甲公司20×7年至20×9年发生如下业务：
（1）甲公司20×7年1月1日以银行存款2 600万元购买丙公司2%股权，持有时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至20×7年12月31日，该项股权的公允价值为2 800万元，当日丙公司当年宣告分配现金股利500万元，20×8年1月1日甲公司收到该现金股利。20×8年12月31日该项股权的公允价值为3 200万元。
（2）甲公司20×7年7月1日以银行存款2 200万元购买丁公司10%股权，取得股权时另发生的交易费用为1万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×7年12月31日，该项股权的公允价值为2 700万元，20×8年12月31日该股权的公允价值为2 400万元。20×9年4月1日甲公司将对丙公司的股权进行出售，取得价款3 300万元。同时，将对丁公司的股权进行处置，取得价款为2 450万元。
要求：
（1）编制甲公司取得丙公司股权至处置时的会计分录。
（2）编制甲公司取得丁公司股权至处置时的会计分录。
（3）计算因甲公司处置对丙、丁公司的股权对20×9年当年净利润及所有者权益的影响金额。

10、（2015年）甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为债权投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
【要求及答案】
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。