历年注册会计师-会计

1、（2017年）2×16年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的—次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1 200万元。
本题不考虑其他因素。
要求：就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

2、甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。
（1）甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台750万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售一台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。
（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，拆除设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。
要求：
（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。
（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。
该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。
要求：
（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类，编制甲公司2×17年相关的会计分录。

3、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×20年1月1日，乙公司与甲公司签订一项购货合同，乙公司向其出售一台大型机器设备。合同约定，乙公司采用分期收款方式销售。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均收取，首期款项1 000万元于2×20年1月1日收到，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收到款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10％，按照现值确认的会计收入为4 790.8万元。假定乙公司2×20年实现的利润总额为10 000万元。
要求：（1）编制乙公司2×20年1月1日的相关会计分录；
（2）编制乙公司2×20年12月31日的相关会计分录；
（3）做出乙公司在2×20年12月31日的相关所得税处理。

4、（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
（1）1月1日，甲公司以3 800万元取得对乙公司20％股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16 000万元。
乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
（2）甲公司2×15年发生研发支出1 000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150％予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（3）甲公司2×15年利润总额为5 200万元。
其他有关资料：
本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25％；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。
要求：（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
（2）计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

5、（2019年）甲公司相关年度发生的交易或事项如下：
其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。
（2）根据上述资料，编制甲公司20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。
（3）根据资料（5），判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。
（4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。
（1）20×8年1月1日，甲公司以发行4000万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22000万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，盈余公积8000万元，未分配利润4000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。
（2）20×8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%，售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。
20×8年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。
（3）20×8年度，丙公司实现净利润3000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。20×8年12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。
（4）丙公司20×9年度第一季度实现净利润1000万元，其他综合收益未发生变化。20×9年3月31日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润7700万元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。

6、（2018年）甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有500多家超市（为非法人分支机构），其中在乙省拥有超市80家，2×17年11月20日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：
（1）2×17年12月25日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定转让价格为500万元；转让时间为2×18年2月10日，转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接；如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的20%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。
（2）2×17年12月31日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为800万元，负债总额为350万元（其中，应付2×17年度超市房屋租赁费50万元，将于2×18年1月10日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为60万元。
（3）2×18年2月10日，丙超市的资产总额为750万元（其中，银行存款300万元，库存商品360万元，应收账款90万元），负债总额为300万元（全部为应付账款）。
（4）2×18年2月10日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日，丁公司向甲公司支付转让价款500万元，甲公司已收存银行。甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司2×17年度财务报表于2×18年3月15日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。
（2）判断甲公司出售丙超市的交易在2×17年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。
（3）说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司2×17年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，计算拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额。

7、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2×19年度财务会计报告于2×20年3月20日批准对外报出，2×19年度的汇算清缴在2×20年3月20日完成。在2×20年度发生或发现如下事项：
（1）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2×20年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×20年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2×19年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2×19年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×20年1月1日该办公楼的计税基础为3 760万元。
（2）A公司2×20年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2×19年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2×19年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1 000万元；2×19年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×19年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）2×19年8月，A公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，A公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，A公司预计发生以下支出或损失：
对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。
根据上述重组方案，A公司确认了管理费用和预计负债（其中，辞退福利130万元通过“应付职工薪酬”账户核算）157万元。
（4）A公司2×19年将以1000万元价格回购的股份200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自2×17年开始实施，协议约定这些管理人员自2×09年1月1日开始连续在企业服务满三年，即可于2×19年12月31日无偿获得授予的股票。至2×19年末累计已经确认的成本费用为840万元。A公司的处理如下：
借：库存股 200
资本公积——股本溢价 800
贷：银行存款 1000
其他资料：假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。
（1）根据资料（1），判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制调整分录。
（2）根据资料（2），判断该业务属于会计估计变更、会计政策变更还是前期差错，编制相应的调整分录。
（3）根据资料（3），判断A公司的处理是否正确，并请说明理由；若不正确，编制相关更正分录。
（4）根据资料（4），判断A公司的处理是否正确，若正确，请说明理由；若不正确，编制相关的更正会计分录。

8、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日。
可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
（3）20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
复利现值系数表：

9、甲公司2×20年发生的与职工薪酬相关的事项如下：
其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%，本题不考虑其他因素。
要求：就下列甲公司2×20年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。
（1）4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为4 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。
（2）甲公司共有2 000名员工,从2×20年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×20年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×21年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。
该200名员工中150名为销售人员，50名为高管等管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。
（3）甲公司正在研发丙项目，2×20年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×20年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。
（4）2×20年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个公司，针对该公司员工进行补偿，方案为：对因未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×21年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务现值1 200万元。

10、甲公司为境内上市公司。2×13年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×13年、2×14年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提的该笔借款自2×15年1月起的罚息3 500万元。
2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制2×15年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2×15年原按照7%年利率计提该笔借款罚息3 500万元应全部冲回。
2×16年4月20日，在甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息；同时，免除2×15年的罚息3 500万元。假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。
【要求】
（1）判断甲公司能否根据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。
（2）判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×15年调整事项，并说明理由。
（3）判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。
（4）计算甲公司2×15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。