中级会计实务精选样卷

1、A 公司库存商品 100 件，每件商品的成本为 10 万元，其中已经签订合同的商品为 60 件，合同价为每件 12 万元，预计每件商品的销售税费为 1.5 万元；该商品的市场价格为每件 10.5 万元，预计每件商品的销售税费为 1 万元，假定该批库存商品期初存货跌价准备科目的余额为 15 万元，不考虑其他影响因素。
要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。

2、甲公司与股权投资相关的交易或事项如下：
（1）甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2×19年初取得乙公司10%的股权，划分为其他权益工具投资。同年5月，又从母公司M公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资时支付银行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为300万元，所有者权益账面价值为250万元；第二次投资时支付银行存款95万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为420万元，所有者权益账面价值为400万元；该项交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素。
（2）2×19年1月1日，甲公司以一项交易性金融资产为对价自非关联方处取得丙公司20%的股权，能够对其施加重大影响。丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为16 000万元。2×19年1月1日，该交易性金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为2 500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3 200万元。不考虑其他相关税费。
（3）2×19年1月1日甲公司以银行存款500万元和一项固定资产从N公司手中取得丁公司80%的股权，当日即办理完毕相关资产的划转手续并取得丁公司的控制权。甲公司付出的固定资产的账面原价为4 000万元，至投资日累计计提折旧800万元，未计提减值准备，此资产在投资日的公允价值为4 500万元。甲公司另支付审计、评估费用共计10万元。2×19年丁公司宣告分配现金股利300万元。甲、N、丁公司在交易发生前不具有任何关联方关系。假定不考虑相关税费。
（4）2×19年8月1日，甲公司用银行存款6.38万元和一项账面价值为240万元（成本明细科目220万元，公允价值变动明细科目20万元），公允价值为310万元的投资性房地产（厂房，公允价值等于计税价格）作为对价，取得W公司股权投资。甲公司取得长期股权投资后，对被投资单位具有重大影响。假定不动产适用的增值税税率为9%，不考虑其他相关税费。
（5）2×19年12月1日，甲公司支付银行存款800万元，自S公司处取得C公司的长期股权投资。取得长期股权投资后，甲公司持有C公司30%股权，对C公司具有重大影响。相关手续已于当日办妥，当日C公司可辨认净资产公允价值为3000万元。不考虑其他因素。
（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司的股权投资的类型，计算甲公司取得对乙公司股权投资的入账价值，编制相关的会计分录，并说明股权投资后续核算方法。
（2）根据资料（2），判断甲公司取得丙公司的股权投资的类型，计算甲公司因该交易影响损益的金额，编制甲公司相关的会计分录，并说明股权投资后续核算方法。
（3）根据资料（3），判断甲公司取得丁公司的股权投资的类型，计算甲公司因该交易影响损益的金额，编制相关会计分录，并说明后续核算方法。
（4）根据资料（4），判断甲公司取得W公司的股权投资的类型，编制相关会计分录，并说明后续核算方法。
（5）根据资料（5），判断甲公司取得C公司的股权投资的类型，编制甲公司相关会计分录，并说明甲公司持有C公司股权投资的后续核算方法。

3、甲股份有限公司有关无形资产的业务如下：
（1）甲公司2×10年初开始自行研究开发一项管理用专利技术，在研究开发过程中发生材料费300万元、人工工资100万元，以及其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元； 2×11年1月专利技术获得成功，达到预定用途。不考虑相关税费。
对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。
（2）2×12年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回金额为160万元。该专利权减值后摊销年限和摊销方法不变。
（3）2×13年4月5日，甲公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行。
（答案中的金额单位用元表示）
（1）编制甲公司2×10年度有关研究开发专利权的会计分录；
（2）编制甲公司2×11年该项无形资产的相关会计分录（假定按年摊销）；
（3）计算甲公司2×12年对该专利权应该计提的减值金额并编制计提减值准备的会计分录；
（4）编制甲公司2×13年与该专利权相关的会计分录。

4、甲公司为一家家电生产企业，主要生产 A、 B、 C三种家电产品。甲公司 2×19年度有关事项如下：
（ 1）甲公司管理层于 2×19年 11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2×20年 1月 1日起关闭 C产品生产线；从事 C产品生产的员工共计 250人，除部门主管及技术骨干等 50人留用转入其他部门外，其他 200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 800万元； C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2×19年 12月 2日经甲公司董事会批准，并于 12月 3日对外公告。 2×19年 12月 31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25万元；因将用于 C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 3万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1万元；因推广新款 B产品将发生广告费用 2 500万元；因处置用于 C产品生产的固定资产将发生减值损失 150万元。
（ 2） 2×19年 12月 15日，消费者因使用 C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560万元。 12月 31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 450万元至 550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（ 3） 2×19年 12月 25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款 3 200万元，期限为 3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。 12月 31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难
要求：
（ 1）根据资料（ 1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
（ 2）根据资料（ 1），计算甲公司因业务重组计划而减少 2×19年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（ 3）根据资料（ 2）和（ 3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

5、假设 P公司能够控制 S股份有限公司（以下简称“ S公司”）。 2× 18年 12月 31日， P公司个别资产负债表中对 S公司的长期股权投资的金额为 3 000万元，拥有 S公司 80%的股权。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
该投资为 2× 18年 1月 1日 P公司用银行存款 3 000万元购得（假定 P公司与 S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日， S公司有一栋办公楼，其公允价值为 700万元，账面价值为 600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20年，预计净残值为零。假定该办公楼用于 S公司的总部管理。 S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
2 × 18年 1月 1日， S公司股东权益总额为 3 500万元，其中：股本为 2 000万元，资本公积为 1 500万元，其他综合收益为 0，盈余公积为 0，未分配利润为 0。
2 × 18年， S公司实现净利润 1 000万元，提取盈余公积 100万元，宣告并分派现金股利 600万元，未分配利润为 300万元。 S公司因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为 100万元，无其他导致所有者权益变动的事项。
2 × 19年， S公司实现净利润 1 200万元，提取盈余公积 120万元，无其他所有者权益变动事项。假定， S公司的会计政策和会计期间与 P公司一致，不考虑 P公司和 S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。
要求：
（ 1）在合并工作底稿中编制 2× 18年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。
（ 2）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。
（ 3）在合并工作底稿中编制 2× 18年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。
（ 4）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。

6、甲公司系增值税一般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。
资料二：2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2×14年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司2×14年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2×15年12月31日处置该设备的会计分录。

7、甲公司对乙公司股权投资相关业务如下，假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。
（1）资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7 300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。
要求：
（1）判断甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。
（2）资料二：2×17年6月15日，甲公司将生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公司，销售价款1 000万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）资料三：乙公司2×17年度实现的净利润为6 000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益380万元。
要求：
（2）计算2×17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2×17年末甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。
（4）资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配现金股利1 000万元；2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。
要求：
（3）编制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2×18年4月10日甲公司收到现金股利的分录。
（5）资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向发行普通股股票2 000万股（每股面值1元，公允价值10元）的方式，继续从非关联方购入乙公司40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45 000万元；甲公司原持有20%股权的公允价值为10 000万元。
要求：
（4）计算2×18年9月1日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。
要求：
（5）计算2×18年9月1日甲公司应确认合并成本和商誉。

8、P公司 2× 18年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产经营决策。 2 × 19年 P公司实现净利润 1 000万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200万元。 2 × 19年 3月 1日， S公司向 P公司出售一批存货，成本为 80万元，未计提存货跌价准备，售价为 100万元，至 2× 19年 12月 31日， P公司将上述存货对外出售 70%。 2× 20年 P公司实现净利润 1 100万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元，至 2× 20年 12月 31日， P公司将上述存货全部对外销售， 2× 20年未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（ 1）计算 2× 19年合并净利润。
（ 2）计算 2× 19年少数股东损益。
（ 3）计算 2× 19年归属于 P公司的净利润。
（ 4）计算 2× 20年合并净利润。
（ 5）计算 2× 20年少数股东损益。
（ 6）计算 2× 20年归属于 P公司的净利润。

9、A公司按月计算汇兑损益。2020年3月20日，向国外购入固定资产（不需要安装机器设备），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后20日内A公司付清所有货款。2020年3月20日的即期汇率为1美元＝7.03元人民币。2020年3月31日的即期汇率为1美元＝7.04元人民币。
假定一：2020年4月3日，A公司以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝7.05元人民币。
假定二：2020年4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝7.07元人民币。
要求：做出A公司的相关会计处理。

10、17年3月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为3000万元，累计计提折旧500万元，未计提减值准备。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完成时将厂房出租给丙公司。3月15日，与乙公司的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月31日，厂房改扩建工程完工，共发生支出200万元，全部以银行存款支付。当日即达到预订可使用状态，并按照租赁合同出租给丙公司。租赁期为2年，每年年末收取租金，每年租金为350万元。甲公司对改扩建后的厂房采用成本模式进行后续计量。预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×18年12月31日该投资性房地产的可收回金额为2070万元，2×19年12月31日租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并以2000万元出售，出售款项已收讫。
假定不考虑其他因素。
要求：
编制甲公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）