2022年注册会计师-会计练习

1、龙华股份有限公司（以下简称龙华公司））为增值税一般纳税人，库存商品、工程物资适用的增值税税率为13%，不动产适用的增值税税率为9%。不考虑除增值税以外的其他税费。龙华公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。龙华公司有关房地产的相关业务资料如下：
（1）2×15年1月，龙华公司自行建造办公大楼。在建设期间，龙华公司购进为工程准备的一批物资，价款为1 400万元，增值税为182万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。龙华公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。
（2）2×15年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为122万元，采用直线法计提折旧。
（3）2×16年12月，龙华公司与昌泰公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给昌泰公司，租赁期为10年，年租金为260万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2×17年1月1日。
（4）与该办公大楼同类的房地产在2×17年年初的公允价值为2 200万元，2×17年年末的公允价值分别为2 400万元。
（5）2×18年1月，甲公司与昌泰公司达成协议并办理过户手续，以2 779.5万元的价格将该项办公大楼转让给昌泰公司（包括增值税税额229.5万元），全部款项已收到并存入银行。
（答案中的金额单位用万元表示。）
（1）计算自行建造办公大楼的初始入账成本。
（2）计算龙华公司该项办公大楼2×16年年末累计折旧的金额。
（3）编制龙华公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
（4）编制龙华公司该项办公大楼有关2×17年末后续计量的有关会计分录。
（5）编制龙华公司该项办公大楼有关2×17年租金收入的会计分录。
（6）编制龙华公司2×18年处置该项办公大楼的有关会计分录。

2、（1）2×19年4月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以向A公司定向发行的6 000万股本公司股票及下列金融资产为对价，换取A公司持有乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股5元，双方确定的评估基准日为2×19年4月30日。上述股权转让合同于2×19年5月15日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司与A公司在交易前没有关联方关系。甲公司该并购事项于2×19年5月18日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×19年6月1日发行，甲公司向A公司定向增发本公司6 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元；甲公司作为对价付出的金融资产的资料如下：
①交易性金融资产的账面价值为400万元，当日公允价值600万元；
②其他权益工具投资的账面价值为5 600万元（其中成本为5 000万元，公允价值变动为600万元），当日公允价值为6 000万元。
工商变更登记手续亦于2×19年6月1日办理完成。同时甲公司对乙公司董事会进行改组并取得控制权利。乙公司可辨认净资产账面价值为88 800万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为90 000万元，其差额是一项无形资产评估增值1 200万元所导致的，预计尚可使用年限10年，采用直线法计提摊销额。
（2）自甲公司2×19年6月1日取得乙公司60%股权起到2×19年12月31日期间，乙公司实现净利润1 170万元、其他综合收益增加100万元。2×20年1月1日至6月30日期间，乙公司实现净利润为2 060万元，分配现金股利500万元，因债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加600万元。
（3）2×20年7月，甲公司出售乙公司55%的股权给非关联方，取得价款38 000万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。出售后剩余股权投资的公允价值为3 600万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：编制甲公司的相关会计分录。

3、20年1月1日，甲公司为规避所持有铜存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项铜期货合同，并将其指定为对2×20年前两个月铜存货的商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。铜期货合同的标的资产与被套期项目铜存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。假设套期工具与被套期项目因铜价变化引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。
甲公司通过分析发现，铜存货与铜期货合同存在经济关系且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素。
（1）2×20年1月1日，铜期货合同的公允价值为零，被套期项目（铜存货）的账面价值和成本均为200万元，公允价值为220万元。
（2）2×20年1月31日，铜期货合同公允价值上涨了5万元，铜存货的公允价值下降了5万元。
（3）2×20年2月28日，铜期货合同公允价值下降了3万元，铜存货的公允价值上升了3万元。当日，甲公司将铜存货以218万元的价格出售，并将铜期货合同结算。
要求：根据上述资料，编制甲公司的相关会计分录。

4、（2018年）甲公司为影视制片企业，制作了某电影，分别出售给B电视台和C网络影视播放平台。
（1）甲公司于2016年12月2日与B电视台签订合约，B电视台以9 000万元的价格购买该影片的播放权，电影将于2017年1月1日开始上映，甲公司向B电视台交付母带后，不再负有其他义务。2016年12月10日，B电视台向甲公司支付了9 000万元，同时，甲公司向B电视台交付了母带。
（2）同一天，甲公司与C网络平台签订合约，以1 800万元的价格向C网络电台销售该电影的播放权，该电影播放权为5年。同时约定，该电影上映时间必须在B电视台上映后的一天才可以播放，即1月2以后开始播放。同时，合同约定，该电影2017年在B电视台的播放热度必须达到相应的规模，如果不能达到相应的规模，甲公司需要向C网络播放平台返回40%的销售款。甲公司在销售时，无法合理预计该电影是否能达到合同约定的播放热度。到2017年底，该电影达到了合同约定的相关播放热度。
其他资料：该电影制作成本为9 000万元，预计向B电视台的销售占全部成本的45%，向C网络播放电台的销售占成本的15%，其他占40%。假定不考虑相关税费的影响。
要求：确定上述资料（1）和资料（2）中，确认收入的时点，并编制相关的会计分录。

5、甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以50400万元的价格发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。
其他相关资料如下：
（1）2019年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2019年1月1日之前已经开始，并预计在2019年12月31日达到预定可使用状态。
（2）2020年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已全额用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息和确认利息费用；
③2019年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；
④不考虑发行费用和其他相关因素；
⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。
要求：
（1）编制2019年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司2019年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司2019年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2020年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算2020年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票的股数。
（6）编制甲公司2020年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。
（7）计算甲公司2020年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目）

6、H股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税人，2×17年12月31日，H股份有限公司期末存货有关资料如下：
2×17年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
2×16年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账面余额分别为40万元和100万元，2×17年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。
（1）计算H股份有限公司2×17年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

7、甲公司为一家动漫作品创作公司。2×18年发生业务如下：
（1）3月1日，与乙公司签订协议，授权乙公司一项动画形象的使用权，授权期2年。甲公司所授予的是其设计的某部动画片主人公的微笑表情，乙公司将该动画形象作为产品的logo，使用在其生产的儿童鞋帽、服装、水杯等孕婴用品上，但是所使用的仅是该主人公微笑表情，甲公司后续动画作品的创作，均不影响乙公司对现有形象的使用，乙公司也不得擅自更新使用。协议约定，甲公司向乙公司每月收取15万元的使用费。
（2）7月1日，与丙公司签订协议，授予丙公司一项动画形象的使用权，授权期2年。甲公司所授予的是其网络连载的某漫画故事中的主人公形象，丙公司取得使用权后，可以在其生产和销售的化妆品外包装和宣传页（包括线下商城易拉宝以及线上商城网页广告）上使用甲公司设计的该卡通形象，并且甲公司每月末在网络更新了该卡通形象的表情、故事、语录等之后，丙公司必须使用最新形象。协议约定，甲公司向丙公司一次性收取800万元的使用费。
假定协议签订日起，乙公司和丙公司即可以开始使用所授予动画形象；不考虑时间价值，不考虑相关税费的影响。
（1）根据上述资料，分别判断甲公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务，还是属于在某一时段履行的履约义务，并详细说明理由；
（2）根据上述资料，分别说明甲公司授予知识产权许可的收入确认原则，并2×18年计算应确认的收入金额。

8、甲公司2×19年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
（1）1月1日，甲公司以3 800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16 000万元。
乙公司2×19年实现净利润500万元，当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资2×19年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×19年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
（2）甲公司2×19年发生研发支出1 000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×19年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（3）甲公司2×19年利润总额为5 200万元。
其他有关资料：
本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂吋性差异。
甲公司2×19年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。
（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×19年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
（2）计算甲公司2×19年应交所得税，编制甲公司2×19年与所得税费用相关的会计分录。

9、（1）20×1年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；
为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：
①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为80 000万元，累计折旧66 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。
（3）其他有关资料：①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
要求（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉,并编制购买日调整抵销分录。
要求（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
要求（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。

10、甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下：
（1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元购入某公司发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元。因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。
（2）甲公司向其子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算，甲公司将该看涨期权划分为权益工具。
（3）2×18年2月20日，甲公司在证券市场上出售持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券，所得价款为5000万元。出售时该债券的账面价值为4900万元，其中其他综合收益为100万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益100万元。
假定不考虑其他因素。
（1）根据资料（1），编制甲公司2×18年关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分录。
（2）根据资料（1），计算2×19年应确认的投资收益。
（3）根据资料（2），判断甲公司的处理的是否正确，并说理由。
（4）根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。