2022年注册会计师-审计测试卷

1、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司财务总监已在甲公司工作超过6年，于2019年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（2）2019年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。
（3）2019年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2019年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2019年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
（4）自2019年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
（5）甲公司从2016年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2019年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下：
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
（2）2019年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2、2月11日下午5点30分，注册会计师参加对奥迪特公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，1元币30张，1角币25张。
（2）查明现金日记账截止2月11日的账面余额为21，105.2元。
（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4，372.3元。
（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4，126.1元。
（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2，560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1，000元，万广华借药费1，200元。
（6）银行核定库存现金限额10，000元。
要求：
（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表。
（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。
库存现金盘点表
（20 年 月 日 时 分盘点，单位：元）
注册会计师： 出纳员： 会计主管
实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张， 1元币30张，1角币25张。
库存现金实存额
=100×120＋50×80＋10×220＋5×84＋1×30＋0.1×25
= 18，652.5

3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报临界值为10万元。与会计估计相关的事项如下：
（1）A注册会计师将识别的会计估计导致的需要特别考虑的重大错报风险界定为特别风险。
（2）A注册会计师对甲公司2018年度财务报表中作出的会计估计进行复核，以发现2018年度财务报表存在的重大错报。
（3）A注册会计师认为，当区间估计的区间已缩小至等于或低于明显微小错报临界值时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
（4）管理层在财务报表中作出的会计估计为100万元，A注册会计师作出的点估计是105万元，A注册会计师认为二者之间的差异小于明显微小错报临界值，因此不存在错报。
（5）对一项导致特别风险的会计估计，A注册会计师未评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
（6）A注册会计师认为应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。
（2）审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次书面确认函。
（3）对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量控制复核，其他业务是否实施项目质量控制复核由各业务部门的主管合伙人决定。
（4）审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量控制政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。
（5）历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应在业务报告日后60日内归档，除此之外的其他业务工作底稿应在业务报告日后90日内归档。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:
（1）ABC会计师事务所的质量控制部门负责本所质量控制制度的设计和监控，项目质量控制复核人对质量控制制度承担最终责任。
（2）以每2年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取一项进行检查。
（3）针对同一客户同一财务信息执行不同的委托业务，会计师事务所将其视为同一业务，将业务工作底稿一并归档保存。
（4）为保证业务质量，会计师事务所要求项目质量控制复核人在项目合伙人出具审计报告后实施项目质量控制复核。
（5）ABC会计师事务所每三年将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

6、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:
（1）会计师事务所应当至少每三年向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
（2）当项目合伙人与项目质量控制复核人存在意见分歧时，应当以项目质量控制复核人的意见为准，然后出具审计报告。
（3）事务所自业务报告日起，对鉴证业务的工作底稿至少保存8年。
（4）会计师事务所拟对复杂程度较高或出具不恰当报告风险很大的特定业务实施更大范围的项目质量控制复核。
（5）会计师事务所的行政部门负责保管每项审计业务的业务约定书。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

7、ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：
（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。
（2）相对于实质性分析，细节测试程序能够达到的精确度可能受到种种限制，因此证明力相对较弱。
（3）通过询问、观察和检查程序，A注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备用分析程序评估风险。
（4）当评估的风险增加时，A注册会计师确定的可接受的、无需作进一步调查的差异额随之提高。
（5）即使在审计的过程中实施了恰当的审计程序，在总体复核阶段实施分析程序也是必不可少的。
要求：
针对上述情况，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

8、上市公司甲公司是W会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司2013年度财务报表执行审计时，遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）审计项目组成员A为新员工，其父亲曾担任甲公司财务经总监，于2013年2月离职。
（2）W会计师事务所委派B注册会计师审计甲公司2013年度财务报表，甲公司2007年至2011年财务报表由B注册会计师审计，但2012年财务报表由C注册会计师审计。
（3）D注册会计师与B注册会计师同处一个分部，拥有甲公司少量股票。
（4）2013年7月1 日,甲公司收购了乙公司75％的股权,乙公司成为其控股子公司。B注册会计师自2012年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。
（5）在对甲公司2013年财务报表执行审计业务的同时，W会计师接受委托，对甲公司内部控制进行审计，委派E注册会计师担任项目合伙人，另行签订业务约定书。
（6）经甲公司总经理批准，审计项目组成员被允许以成本价购买甲公司产品，每人限购10000万。
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师执业道德守则，对于违反的，简要说明理由。

9、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性的单独部分。
（2）A注册会计师在审计乙公司时发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。
（3）丙公司2018年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
（4）丁公司2019年首次接受审计，A注册会计师拟在强调事项段中说明丁公司上期财务报表未经审计。
（5）A注册会计师对戊公司2019年财务报表发表了无法表示意见，同时在关键审计事项部分提及形成无法表示意见的基础部分。
要求：
针对上述第（1）和（5）项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

10、ABC会计师事务处是一家新成立的事务所，制定的业务质量控制制度如下：
（1）ABC会计师事务所制定了政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。
（2）ABC会计师事务所规定，在承接新客户的业务前，应当合理保证的情况包括：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求。
（3）为提高品牌影响力，鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过100万元的即可晋升为项目经理。
（4）在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所在必要的情况下，可以采取背景检查等额外的程序。
（5）对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的第二项目合伙人或质量控制复核人员，参与执行审计业务以加强风险控制。
（6）如果针对同一客户执行不同的委托业务，可以将工作底稿都归档在同一个档案内，便于查阅和对比。
（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否恰当。如不恰当，简要说明理由。