往年中级会计实务模拟考试

1、甲公司于 2019年 1月 1日用银行存款 3 000万元购得乙公司 80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，乙公司有一栋办公楼，其公允价值为 1 000万元，账面价值为 900万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20年，无残值。假定该办公楼用于乙公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
2019年 1月 1日，乙公司股东权益总额为 3 500万元，其中股本为 2 000万元，资本公积为 1 500万元，其他综合收益为 0，盈余公积为 0，未分配利润为 0。
2019年 12月 31日，甲公司个别资产负债表中对乙公司的长期股权投资的金额为 3 000万元，甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2019年，乙公司实现净利润 1 200万元，提取法定盈余公积金 120万元，分派现金股利 900万元，未分配利润为 180万元。乙公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为 100万元，无其他导致所有者权益变动事项。
2020年，乙公司实现净利润 1 400万元，提取法定盈余公积金 140万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。
假定乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致，不考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。
要求：
（ 1）在合并工作底稿中编制 2019年 12月 31日对长期股权投资的调整分录。
（ 2）在合并工作底稿中编制 2020年 12月 31日对长期股权投资的调整分录。

2、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2×14年至2×15年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2×14年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：2×15年度资料
2×15年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2×15年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（3）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

3、某制造企业为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为13%。2×19年初该企业从外地购入原材料4 000吨，收到增值税专用发票注明的售价为每吨2 400元，增值税税款为1 248 000元，另发生不含税的运输费的金额为1 000元（运输行业按照9%计征增值税）、差旅费500元、装卸费600元、途中保险费1 500元，款项均以银行存款支付。原材料运到后验收入库的数量为3 995吨，短缺5吨为运输途中的合理损耗。已知该企业已经取得所购材料以及运输费的增值税专用发票，假定不考虑其他因素。
（1）计算外购原材料的入账价值。
（2）计算外购原材料的入库单价。
（3）编制外购原材料入库时的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）

4、甲股份有限公司（以下简称甲公司），属于增值税一般纳税人。甲公司2×17年至2×19年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2×17年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1030万元，增值税税额为133.9万元；发生保险费4万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2×17年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为11.8万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2×17年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为6.8万元，采用年数总和法计提折旧。
（4）2×18年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为558.8万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为8.8万元，改为采用年限平均法计提折旧。
（5）2×19年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122.95万元。
（6）2×19年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为13万元，采用年限平均法计提折旧。2×19年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
（1）编制2×17年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2×17年12月与安装该生产线相关的会计分录。
（3）编制2×17年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2×18年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2×18年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（6）编制2×19年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（7）计算2×19年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2×19年度该生产线改良后计提的折旧额。
（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）

5、（2017年）甲公司 2015年至 2016年与 F 专利技术有关的资料如下：资料一：2015年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订 F 专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为 2 000 万元（不含增值税，适用的增值税税率为 6%，每次支付价款时均可以取得增值税专用发票，下同）。甲公司于协议签订日支付 400 万元，其余款项自当年年末起分 4 次于每年年末支付 400 万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付 400 万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用 10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。
资料二：2016年 1 月 1 日，甲公司因经营方向转变，将 F 专利技术转让给丙公司，转让价款 1 500 万元（不含增值税，适用的增值税税率为 6%）收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司取得 F 专利技术的入账价值，并编制甲公司 2015年 1 月 1 日取得 F专利技术的相关会计分录。
（2）计算 2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。
（3）分别计算甲公司 2015年未确认融资费用的摊销金额及 2015年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本。
（4）编制甲公司 2016年 1 月 1 日转让 F 专利技术的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

6、甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业，生产A、B两种产品，20×3年和20×4年发生的相关业务如下。
（1）20×3年2月，甲公司决定购置一台环保生产设备，预计价款为2 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助720万元的申请。20×3年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司720万元财政拨款（同日到账）。
（2）20×3年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴400万元。
（3）20×3年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。购入的环保设备是需要安装的，共计发生安装费用300万元，假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在20×3年4月30日达到预定可使用状态。
（4）20×3年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，20×3年7月缴纳与B产品相关的增值税额200万元，20×3年8月收到返还的增值税160万元。
（5）20×3年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当地的经济发展，补助给甲企业一台生产B产品的生产设备，该设备的公允价值为500万元，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。
（6）20×4年4月30日，甲公司出售了20×3年购入的环保生产设备，取得价款1 300万元。
其他条件：
甲公司按月计提资产的折旧，并分摊递延收益，环保设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。
甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。
假定不考虑其他因素。
（1）判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。
（2）计算上述业务影响20×3年损益的金额。
（3）编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。

7、甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：
资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。
资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制2017年购入设备的会计分录。
（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。
（5）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。

8、假设 P公司能够控制 S股份有限公司（以下简称“ S公司”）。 2× 18年 12月 31日， P公司个别资产负债表中对 S公司的长期股权投资的金额为 3 000万元，拥有 S公司 80%的股权。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
该投资为 2× 18年 1月 1日 P公司用银行存款 3 000万元购得（假定 P公司与 S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日， S公司有一栋办公楼，其公允价值为 700万元，账面价值为 600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20年，预计净残值为零。假定该办公楼用于 S公司的总部管理。 S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
2 × 18年 1月 1日， S公司股东权益总额为 3 500万元，其中：股本为 2 000万元，资本公积为 1 500万元，其他综合收益为 0，盈余公积为 0，未分配利润为 0。
2 × 18年， S公司实现净利润 1 000万元，提取盈余公积 100万元，宣告并分派现金股利 600万元，未分配利润为 300万元。 S公司因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为 100万元，无其他导致所有者权益变动的事项。
2 × 19年， S公司实现净利润 1 200万元，提取盈余公积 120万元，无其他所有者权益变动事项。假定， S公司的会计政策和会计期间与 P公司一致，不考虑 P公司和 S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。
要求：
（ 1）在合并工作底稿中编制 2× 18年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。
（ 2）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。
（ 3）在合并工作底稿中编制 2× 18年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。
（ 4）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。

9、甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：
资料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。
资料二：2×19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元，在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子”交易。
要求：
（2）判断甲公司2×19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。
资料三：2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×18年度财务报表审计中发现的固定资产减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18年度多计提固定资产减值准备20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。
要求：
（3）判断甲公司2×19年3月10日调整固定资产减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

10、（2017年）甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。