中级会计实务

1、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素，相关资料如下：
资料一：2×12年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为64.35万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2×12年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
要求：
（1）计算甲公司2×12年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：
（2）分别计算甲公司2×13年和2×14年对该设备应计提的折旧额。
资料三：2×15年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：
（3）计算甲公司2×15年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。
资料四： 2×16年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。
要求：
（4）计算甲公司2×16年对该设备应计提的折旧额。
（5）编制甲公司2×16年12月31日出售该设备的相关会计分录。

2、（ 1）甲公司 2×19 年 发生研发支出 1 000万元，其中按照会计准则规定 费用化 的部分为 400万元， 资本化 形成无形资产的部分为 600万元，假定 2×20 年未发生 相关研发费用，该研发形成的无形资产于 2×20 年 7月 1日 达到预定用途，预计可使用 5年，采用 直线法 摊销，预计净残值为零。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除，该无形资产 摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（ 2）甲公司 2×20 年 利润总额为 5 030万元。
（ 3）甲公司适用的 所得税税率 均为 25%。
（ 4） 2×20年年末无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 400万元，减值后摊销年限和摊销方法 不需要变更 。
要求：
计算 2×20年应交所得税和递延所得税并写出相关会计分录。

3、A股份有限公司（以下简称“A公司”）适用的所得税税率为25%。该公司2×18年末部分资产和负债项目的情况如下：
（1）2×18年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为债权投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）A公司2×18年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2×18年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
（3）2×18年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2×18年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
（5）假定A公司2×18年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（1）请分析A公司2×18年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。
（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。
（3）计算A公司2×18年所得税费用并编制相关会计分录。

4、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2×19年3月31日。2×19年3月31日，该写字楼的账面余额50 000万元,已计提累计折旧10 000万元，未计提减值准备，公允价值为46 000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×19年12月31日,该项写字楼的公允价值为48 000万元，甲企业适用的所得税税率为25%。
要求：编制甲企业2×19年12月31日与所得税有关的会计分录。

5、某科研事业单位报经批准于2019年1月1日以自行研发的专利技术作价出资，与伟华企业共同成立华丰有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。该科研事业单位专利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元，华丰公司注册资本500万元，科研事业单位股权比例为60%，能够决定华丰公司财务和经营政策，2019年华丰公司全年实现净利润300万元，除净利润以外的所有者权益减少额为50万元，2020年4月，华丰公司宣告向股东分派利润100万元，6月，华丰公司实际向股东支付了利润100万元。2020年华丰公司全年发生净亏损800万元，2021年华丰公司全年实现净利润200万元。假定不考虑税费等其他因素。
要求：编制与该科研事业单位的相关会计分录。

6、A、B、C社会团体2019年度发生的事项如下：
（1）A社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费，各个会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日期间内缴纳，且会费均未限定用途；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。2019年度该社会团体分别收到单位会费210000元（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以现金支付）。
（2）B社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的会员应当每年缴纳500元会费（未限定用途），每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日期间内缴纳，当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。2019年1月1日，B社会团体收到某个人交纳现金1000元，该个人说明此款项是支付2019年、2020年两个年度的会费。
（3）2019年12月31日，C社会团体“会费收入”科目的账面余额为30000元，其中25000元属于非限定性收入，5000元属于限定性收入。
假定不考虑A、B、C社会团体发生的其他事项。
要求：
（1）根据资料（1），编制A社会团体2019年度与确认会费收入相关的会计分录。
（2）根据资料（2），编制B社会团体2019年度与确认会费收入相关的会计分录。
（3）根据资料（3），编制C社会团体2019年年末结转会费收入相关的会计分录。

7、长江公司属于核电站发电企业， 2× 18年 1月 1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 300 000万元，预计使用寿命为 40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。 2× 18年 1月 1日预计 40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 30 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 5%。
已知：（ P/F， 5%， 40） =0.1420。
要求：（ 1）编制 2× 18年 1月 1日固定资产入账时的会计分录。
（ 2）编制 2× 18年和 2× 19年确认利息费用的会计分录。
（ 3）编制 40年后实际发生弃置费用的会计分录。

8、A公司持有B公司46%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资应采用何种后续计量方法?

9、18年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）为对价，取得非关联方乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
（1）甲公司于2×18年1月2日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值及公允价值均为15000万元，其中：股本2400万元、资本公积3200万元、其他综合收益4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润4400万元。
（2）甲公司2×19年与乙公司发生的有关交易或事项如下：
①2×19年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至2×19年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账（不考虑增值税影响因素）。
②2×19年6月20日，甲公司以2700万元自乙公司购入乙公司原管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系乙公司于2×16年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
③2×19年12月31日，乙公司存货中包括一批原材料，系于2×18年自甲公司购入，购入时乙公司支付1500万元，在甲公司的账面价值为1000万元。
2×19年用该原材料生产的产品市场萎缩，乙公司停止了相关产品生产。至12月31日，乙公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
（3）其他有关资料：
①乙公司后续净资产变动情况如下：2×18年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元；2×19年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
（1）根据资料（1），编制甲公司购买日的抵销分录。
（2）根据上述资料，编制甲公司2×19年合并财务报表有关的抵销分录。

10、假设 P公司能够控制 S股份有限公司（以下简称“ S公司”）。 2× 18年 12月 31日， P公司个别资产负债表中对 S公司的长期股权投资的金额为 3 000万元，拥有 S公司 80%的股权。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
该投资为 2× 18年 1月 1日 P公司用银行存款 3 000万元购得（假定 P公司与 S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日， S公司有一栋办公楼，其公允价值为 700万元，账面价值为 600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20年，预计净残值为零。假定该办公楼用于 S公司的总部管理。 S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
2 × 18年 1月 1日， S公司股东权益总额为 3 500万元，其中：股本为 2 000万元，资本公积为 1 500万元，其他综合收益为 0，盈余公积为 0，未分配利润为 0。
2 × 18年， S公司实现净利润 1 000万元，提取盈余公积 100万元，宣告并分派现金股利 600万元，未分配利润为 300万元。 S公司因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为 100万元，无其他导致所有者权益变动的事项。
2 × 19年， S公司实现净利润 1 200万元，提取盈余公积 120万元，无其他所有者权益变动事项。假定， S公司的会计政策和会计期间与 P公司一致，不考虑 P公司和 S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。
要求：
（ 1）在合并工作底稿中编制 2× 18年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。
（ 2）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。
（ 3）在合并工作底稿中编制 2× 18年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。
（ 4）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。