历年中级会计实务

1、18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：
资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。
A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。
资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。
要求：
（2）根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。
资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3 050万元。
要求：
（3）根据资料三，计算甲公司2×18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。
要求：
（4）根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

2、A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：
（1）2×18年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为36.8万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2×18年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2×19年末收取，租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2×20年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2×20年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2×21年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额，不考虑增值税等其他因素的影响）
（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；
（2）编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（3）编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（4）编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；
（5）编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（6）编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。

3、P公司 2× 18年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产经营决策。 2 × 19年 P公司实现净利润 1 000万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200万元。 2 × 19年 3月 1日， S公司向 P公司出售一批存货，成本为 80万元，未计提存货跌价准备，售价为 100万元，至 2× 19年 12月 31日， P公司将上述存货对外出售 70%。 2× 20年 P公司实现净利润 1 100万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元，至 2× 20年 12月 31日， P公司将上述存货全部对外销售， 2× 20年未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（ 1）计算 2× 19年合并净利润。
（ 2）计算 2× 19年少数股东损益。
（ 3）计算 2× 19年归属于 P公司的净利润。
（ 4）计算 2× 20年合并净利润。
（ 5）计算 2× 20年少数股东损益。
（ 6）计算 2× 20年归属于 P公司的净利润。

4、度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行存款支付。
当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2019年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2019年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。至2019年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。
（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（5）2019年度，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。
（6）其他有关资料：
①2019年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

5、甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），属于增值税一般纳税人，2×19年度财务会计报告于2×20年3月31日批准对外报出。甲公司2×19年度的所得税汇算清缴日为2×20年4月5日，适用的所得税税率为25%。甲公司在2×20年3月25日发现如下事项：
事项一：2×20年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×19年10月25日销售给乙公司的，预计退货率为0，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。
甲公司在2×20年1月8日的账务处理如下：
借：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 130
贷：应收账款 1130
借：库存商品 700
贷：主营业务成本 700
事项二：2×20年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×20年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。
甲公司在2×20年2月4日的账务处理如下：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前年度损益调整——信用减值损失 200
贷：坏账准备 200
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整——所得税费用 50
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150
与此同时对2×18年度会计报表有关项目进行了调整。
事项三：2×19年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2×19年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×19年度确认预计负债380万元。2×20年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。
甲公司在2×20年2月5日的账务处理如下：
借：预计负债 380
营业外支出 120
管理费用 5
贷：其他应付款 505
借：其他应付款 505
贷：银行存款 505
事项四：2×20年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上（不含增值税额）给予10%的减让，2×20年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票；该批产品系甲公司2×19年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为80万元，甲公司已于2×19年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。
甲公司2×20年2月17日的账务处理如下：
借：以前年度损益调整 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.5
贷：应收账款 56.5
借：库存商品 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
贷：以前年度损益调整 20
其他资料：假定甲公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转）。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确（分别注明其序号即可）；
（2）对于上述事项中处理不正确的，分别编制相应的更正分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录分开编制）。

6、A公司于2×19年1月1日从证券市场购入B公司2×18年1月1日发行的债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×23年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际利率为6%，假定按年计提利息。
2×19年12月31日，B公司发生财务困难，经合理计算发生信用减值准备43.27万元。
2×20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。
2×20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。
其他资料：A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。
（1）编制2×19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
（2）编制A公司2×19年1月5日收到利息时的会计分录。
（3）编制A公司2×19年12月31日确认利息收入的会计分录。
（4）编制A公司2×19年12月31日应计提的减值准备的会计分录。
（5）编制A公司2×20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。
（6）编制A公司2×20年2月20日出售债券的会计分录。

7、甲公司为核发电企业，2020 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 300 000 万元，预计使用寿命为 40 年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2020 年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 40 000 万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 3%。
已知：（P/F，3%，40）=0.3066。
要求：（1）编制 2020 年 1 月 1 日固定资产入账时的会计分录。
（2）编制 2020 年和 2021 年确认利息费用的会计分录。
（3）编制 40 年后实际发生弃置费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

8、长江公司2×15年至2×19年，与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2×15年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，价款为456万元，另支付运杂费5万元，款项以银行存款支付，假设没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；
（2）2×16年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料0.9万元，发生修理人员工资0.1万元；
（3）2×17年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2×17年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来现金流量现值为291万元。计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；
（4）2×19年6月，因转产该设备停止使用，2×19年11月30日长江公司以90万元的价格将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。
假定不考虑增值税等其他相关税费，要求：
（1）计算长江公司购入设备的入账价值；
（2）计算2×19年上述设备应计提的折旧额；
（3）编制2×19年长江公司出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，金额保留小数点后两位。）

9、（2016年）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

10、某企业于2×19年度共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为100万元，符合资本化条件的支出为300万元，假定该无形资产于2×19年7月1日达到预定用途并于当日投入管理部门使用，采用直线法按5年摊销，无残值。税法规定的摊销年限、方法以及净残值均与会计相同。该企业2×19年税前会计利润为1 000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。
要求：
（1）计算该企业2×19年应交所得税。
（2）计算该企业2×19年12月31日无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。